【中華百科全書●商學●營業稅】

楊籍富

【中華百科全書●商學●營業稅】

 

我國營業稅之創制，應溯自漢代之鹽鐵稅，歷經唐、宋、元、明、清，達數千年之久。

 

其課稅範圍及稅率結構，雖時有變更，然而始終是以商賈之交易行為，作為課稅對象，歷代大致相同。

 

民國建立後，初仍沿襲清代之舊制;其課徵範圍，分為釐金、牙稅、當稅、屠宰稅，以及基於財政目標而新增之項目數種。

 

課稅項目雖多，然而稅收不旺。

 

財政部鑒於各省市地方課稅情形不同，人民稅負輕重亦相差懸殊；

 

尤以釐金制度，極盡苛擾，久為世人詬病，亟待改進。

 

乃於十七年七月召開全國裁厘會議，研商改革稅制，由各省開徵營業稅，以抵補廢止釐金後地方財政之不足。

 

擬訂徵收營業稅大綱九條，為徵收營業稅之法令依據，此為我國營業稅法之濫觴。

 

二十年修訂徵收營業稅大綱，並另訂補充辦法十三條，由財政部呈報行政院，送請立法院審議，經制定營業稅法十三條。

 

於同年六月十三日公布施行，我國現代營業稅制度於焉誕生。

 

現行營業稅制度，乃始於民國三十年六月，財政部召開第三次全國財政會議，為適應社會實際需要，改進財政收支系統；

 

於三十一年一月起，將原由省市地方徵收之營業稅改隸中央，由財政部直接稅處主管，並同時研修營業稅法，擬訂施行細則，建立合理稅制，於三十二年一月公布施行。

 

其間經過多次修正，乃成為現行多層次累積式的營業稅制度，並畫為省(市)地方稅。

 

現行營業稅法，係於民國六十九年六月二十九日修正公布施行。

 

此次修正重點，為配合經濟發展及社會需要，簡化稅率結構及稽徵作業，調整課稅範圍，並廢止筵席稅後，採差別稅率，於同年七月一日起併入營業稅徵收，以簡化稅目。

 

其內容要點，扼要分述如下：一、課稅範圍：凡在中華民國境內以營利為目的，公營、私營或公私合營之事業，均應就其在中華民國境內營業之營業額，依法徵收營業稅。

 

二、納稅義務人：凡在中華民國境內銷售貨物、提供勞務或從事其他營業活動之營利事業負責人或代理人，為營業稅之納稅義務人。

 

三、稅率結構：現行營業稅之稅率結構，分法定稅率及實際徵收率兩種；

 

稅法僅按不同業別，規定上下限之稅率。

 

其實際徵收率，授權省(市)政府，視地方財政之需要分別擬訂標準，送經同級議會通過後，並報請財政部核備實施。

 

各類營業稅之法定稅率及實際徵收率列表如右：見圖1四、徵繳規定：營業稅分使用統一發票自動報繳，及免用統一發票查定課徵兩種方式徵收：(一)使用統一發票自動報繳：營利事業應將每月營業額，於次月十日以前申報主管稽徵機關查核，並同時按申報額自動逕向公庫繳納營業稅，使用統一發票之營利事業，其營業額之申報，以統一發票明細表代之。

 

填報統一發票明細表時，應將當月分開立之統一發票起訖號碼、總金額及進貨總額於表內註明。

 

其兼營兩種以上之營業，而課稅標準不同者，應分別申報課稅。

 

(二)免用統一發票查定課徵：凡規模狹小、交易零星之營利事業，及其他依照財政部規定免予申報營業額之營利事業，由主管稽徵機關依各該業營業狀況，釐定稅級，根據調查之資料予以查定，每三個月定額課徵一次，其查定計算公式，由各省(市)政府擬訂，報由財政部核定之。

 

五、免稅範圍：下列各項免徵營業稅：(一)營利事業向國外輸出貨物，或承受國外物品之加工修理，或運輸所提供之勞務營業額。

 

(二)營利事業專為供應過境旅客在機場、碼頭指定範圍內設置之零售部，其憑護照所售貨物之營業額。

 

(三)原始繳納貨物稅之工廠、出產人或進口商批售其已納貨物稅之貨物。

 

但零售其已納貨物稅之貨物，或銷售不屬於繳納貨物稅貨物，或兼營本業以外之營業者，均不在此限。

 

(四)出版業發行經教育機關審定之各級學校所用教科書。

 

(五)繳納屠宰稅之屠宰商。

 

(六)職業學校不對外營業之實習商店。

 

(七)依法登記出版之報社、雜誌社、通訊社、電視臺及廣播電臺。

 

但其對外營業所收印刷費、銷售非本身出版品及電氣、電子器材等部分及報社、電視臺所收廣告費，不在此限。

 

(八)依法經營之合作社、農會及漁會。

 

但其營業超過合作社法、農會法及漁會法之規定者，不在此限。

 

(九)依法組織之慈善救濟事業標售或義賣物品及舉辦義演，其收入除支付標售、義賣之必要費用外，全部用作該事業本身之用者。

 

(十)政府機關、公營事業及社會團體，依有關法令組設經營不對外營業之員工福利社。

 

(十一)監獄工廠及作業成品售賣所。

 

(十二)政府經營之郵政、電信、專賣事業及政府核定之郵政代辦業務。

 

(十三)營利事業代銷公賣品、郵票、印花之佣金或手續費收入。

 

(十四)營利事業對經營國際航線之船舶或航空器，及對遠洋漁船銷售其使用之物品，暨提供國際航線船舶或航空器之修護服務。

 

(十五)肩挑負販沿街叫售者。

 

(十六)農民出售其收穫之農、林、漁、牧產物、副產物，或農地出租人出售其佃租收入之農、林、漁、牧產物。

 

(十七)漁民出售其捕獲之魚介。

 

(十八)營利事業出售其非經常買進、賣出之營利活動而持有之固定資產。

 

(十九)營利事業因合併、改組、歇業而移轉之原材料、存貨及固定資產。

 

(二十)非專營或兼營租賃業之營利事業，其出租動產及不動產之租金收入。

 

(二十一)保險業承辦政府推行之軍公教人員保險、勞工保險、學生保險、農漁民保險及輸出保險之收入。

 

(二十二)營利事業經營證券買賣，已納證券交易稅之營業額。

 

(二十三)營利事業購買股票或投資其他營利事業所取得之股利。

 

(二十四)各級政府機關剩餘或廢棄物資之標售。

 

(劉實英)

 

引用：http://ap6.pccu.edu.tw/Encyclopedia/data.asp?id=8317